Tributación en la agricultura

August 16, 2019

 

¿Cómo tributan los agricultores?

 

Los pescadores, ganaderos y pequeños agricultores, que no superan determinados límites, pueden acogerse al Régimen Especial de Agricultura, Ganadería y Pesca (en adelante REAGP).

 

Al acogerse a este régimen, no realizan liquidaciones de I.V.A. por las operaciones de su actividad con el fin de simplificar sus obligaciones fiscales. No se puede deducir el I.V.A. de los bienes y servicios que adquieren para su negocio. Pero, perciben en sus ventas una "compensación" que actualmente es del 10,5% para los ganaderos y del 12% para los agricultores y que se aplica al precio de su producción.

 

 

 

El REAGP

 

Será aplicable a las explotaciones agrícolas, forestales, ganaderas o pesqueras que obtengan directamente productos naturales, vegetales o animales de sus cultivos, explotaciones o capturas para su transmisión a terceros, así como a los servicios accesorios a dichas explotaciones.

 

No se considerarán titulares de explotaciones agrícolas, forestales, ganaderas o pesqueras:

  • Los propietarios de fincas o explotaciones que las cedan en arrendamiento o que cedan su explotación, así como cuando cedan el aprovechamiento de la resina de los pinos ubicados en sus fincas o explotaciones.

  • Los que realicen explotaciones ganaderas en régimen de ganadería integrada.

 

Sujetos excluidos

  • Las sociedades mercantiles.

  • Las sociedades cooperativas y las sociedades agrarias de transformación.

  • Los empresarios o profesionales cuyo volumen de operaciones durante el año inmediatamente anterior hubiese excedido del importe que se determine reglamentariamente.

  • Los empresarios o profesionales que renuncien a la aplicación del régimen de estimación objetiva del IRPF  por cualquiera de sus actividades económicas.

  • Los empresarios o profesionales que renuncien a la aplicación del régimen simplificado.

  • Aquellos empresarios o profesionales cuyas adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el conjunto de sus actividades, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado, hayan superado en el año anterior 250.000 euros, excluido el IVA.

 

 

Actividades excluidas

 

Aparecen contempladas en el Art. 126 ,LIVA y son las siguientes:

  • Las explotaciones cinegéticas de carácter deportivo o recreativo.

  • La pesca marítima.

  • La ganadería independiente. 

  • La prestación de servicios distintos de los previstos en el Art. 127 ,LIVA.

 

Este régimen especial tampoco será aplicable a las explotaciones agrícolas, forestales, ganaderas o pesqueras, en la medida en que los productos naturales obtenidos en las mismas se utilicen por el titular de la explotación en cualquiera de los siguientes fines:

  • La transformación, elaboración y manufactura, directamente o por medio de terceros para su posterior transmisión. 

  • La comercialización, mezclados con otros productos adquiridos a terceros, aunque sean de naturaleza idéntica o similar, salvo que estos últimos tengan por objeto la mera conservación de aquéllos.

  • La comercialización efectuada de manera continuada en establecimientos fijos situados fuera del lugar donde radique la explotación agrícola, forestal, ganadera o pesquera.

  • La comercialización efectuada en establecimientos en los que el sujeto pasivo realice además otras actividades empresariales o profesionales distintas de la propia explotación agrícola, forestal, ganadera o pesquera.

 

 

Servicios de carácter accesorio

 

Se considerarán incluidos en el REAGP los servicios de carácter accesorio a las explotaciones a las que resulte aplicable dicho régimen especial que presten los titulares de las mismas a terceros con los medios ordinariamente utilizados en dichas explotaciones, siempre que tales servicios contribuyan a la realización de las producciones agrícolas, forestales, ganaderas o pesqueras de los destinatarios.

 

Esto no se podrá aplicar si durante el año anterior el importe del conjunto de los servicios accesorios prestados excediera del 20 por 100 del volumen total de operaciones de las explotaciones agrícolas, forestales, ganaderas o pesqueras principales.

 

Por otro lado, se considerarán explotaciones agrícolas, forestales, ganaderas o pesqueras las que obtengan directamente productos naturales, vegetales o animales de sus cultivos, explotaciones o capturas y, en particular, las siguientes:

  • Las que realicen actividades agrícolas en general, incluyendo el cultivo de plantas ornamentales, aromáticas o medicinales, flores, champiñones, especias, simientes o plantones, cualquiera que sea el lugar de obtención de los productos, aunque se trate de invernaderos o viveros.

  • Las dedicadas a la silvicultura.

  • La ganadería, incluida la avicultura, apicultura, cunicultura, sericultura y la cría de especies cinegéticas, siempre que esté vinculada a la explotación del suelo.

  • Las explotaciones pesqueras en agua dulce.

  • Los criaderos de moluscos, crustáceos y las piscifactorías.

 

Tienen la consideración de servicios de carácter accesorio, entre otros, los siguientes (Art. 47 ,RIVA):

  • Las labores de plantación, siembra, cultivo, recolección y transporte.

  • El embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, descascarado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfección.

  • La cría, guarda y engorde de animales.

  • La asistencia técnica. Lo dispuesto en este número no se extenderá a la prestación de servicios profesionales efectuada por ingenieros o técnicos agrícolas.

  • El arrendamiento de los útiles, maquinaria e instalaciones normalmente utilizados para la realización de sus actividades agrícolas, forestales, ganaderas o pesqueras.

  • La eliminación de plantas y animales dañinos y la fumigación de plantaciones y terrenos.

  • La explotación de instalaciones de riego o drenaje.

  • La tala, entresaca, astillado y descortezado de árboles, la limpieza de los bosques y demás servicios complementarios de la silvicultura de carácter análogo.

 

 

Renuncia

 

Se trata de un régimen opcional. Pero, se entienden incluidos  en este régimen todos aquellos sujetos pasivos que, cumpliendo con las condiciones exigidas, no hayan renunciado al mismo. 

 

La renuncia se efectuará:

  1. Tras la presentación del modelo 036 de declaración censal de comienzo, o durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en  que deba surtir efecto.  

  2. Tácitamente, cuando la declaración-liquidación del primer trimestre del año natural o, en caso de inicio, la primera declaración-liquidación tras el comienzo, se presente en plazo, aplicando el régimen general en el modelo 300.  

 

 

Cuantía de la compensación

 

La compensación  se obtendrá aplicando al precio de venta de los productos o servicios los siguientes porcentajes: 

  • 12%,  entregas de productos naturales obtenidos en explotaciones agrícolas o forestales y en los servicios de carácter accesorio de dichas explotaciones.

  • 10,5% en las entregas de productos naturales obtenidos en explotaciones ganaderas o pesqueras y en los servicios de carácter accesorio de dichas explotaciones.

Para la aplicación de la compensación, los sujetos pasivos deben comunicar al adquiriente  de sus productos la circunstancia  de ser sujetos pasivos acogidos al régimen especial.

 

 

 

Deducción de las compensaciones

 

Los sujetos pasivos que hubiesen abonado  las compensaciones a las que se refiere el Art. 130 ,LIVA pueden deducir su importe de las cuotas  devengadas por las operaciones que realicen .

 

Es importante destacar que la deducibilidad de las compensaciones nace con el pago de éstas y no con la existencia en poder del interesado del recibo emitido por el proveedor. 

 

Para ejercitar el derecho a deducción, los sujetos pasivos deben estar en posesión del recibo emitido por ellos mismos. Los datos que deben constar en el recibo son:

  • Serie y número: la numeración será correlativa.

  • Nombre y dos apellidos o denominación social, NIF y domicilio del expedidor y del destinatario.

  • Descripción de los bienes entregados o servicios prestados, así como  el lugar y fecha de las respectivas operaciones.

  • Precio de los bienes o servicios.

  • Porcentaje de compensación aplicado.

  • Importe de la compensación.

  • Firma del titular de la explotación agrícola, ganadera, forestal o pesquera.

 

Para más información: 

¡ Esperamos que os sirva de ayuda! 

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